會計處理缺乏一貫性的查證

　　會計處理在不同會計期間的一致性，是增強(qiáng)各期會計資料之間的可比性的重要條件，是影響會計分析價值的基本因素。在一般的對會計報表檢查中，必須注意對“一貫性”會計原則遵守情況進(jìn)行查證。

　�。ㄒ唬�會計處理缺乏一貫性的主要表現(xiàn)

　　會計處理缺乏一貫性是指在一個決算年度或相鄰幾個決算年度中改變所使用的會計處理方法。會計的“一貫性”原則并非要求會計處理方法一旦使用之后永久不能變動，如果會計環(huán)境發(fā)生重大變化，會計處理方法也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的變化。但這種變化不能過分頻繁，否則，會引起會計信息失去可比性。

　　1.決算年度內(nèi)的會計處理缺乏一貫性

　　這種問題比較容易發(fā)生。常見的情況是，企業(yè)為調(diào)節(jié)當(dāng)年年末時的財務(wù)狀況或當(dāng)年的決算利潤而有意改變會計處理方法，但這種行為應(yīng)屬于舞弊范疇；另一種情況則是，企業(yè)原采用的會計處理方法存在不適用或不合理的地方，會計人員自行改變了會計處理方法。本節(jié)是從第二種意義上討論會計處理方法缺乏一貫性的。

　　從原則上講，在一個決算年度內(nèi)不得改變原采用的會計處理方法的，因為兩種方法在同一條件下可能產(chǎn)生出兩種有較大差異的結(jié)果，如果在兩種方法存在相互取代關(guān)系的情況 下，于同一個決算期間先后兩段時間分別采用不同的會計處理方法，必然使這兩個時段的會計數(shù)據(jù)無法相加，假定在事實上已實現(xiàn)了相加，則可能使這個會計匯總數(shù)失去其分析價值。因而，很少允許在同一決算年度內(nèi)變換使用兩種會計處理方法。

　　2.不同決算年度之間會計處理缺乏一貫性

　　當(dāng)一個企業(yè)處在繼續(xù)經(jīng)營條件下，會計處理方法應(yīng)保持不變。然而，這種不變可能引致會計信息失實；當(dāng)客觀環(huán)境使原來的會計方法等變得不適用時，如果一味追求“一貫性”而忽視會計處理方法對會計信息發(fā)生扭曲的負(fù)效應(yīng)，則可能本末倒置。可見，合理地變動會計處理方法，可以收到利大于弊的效果。問題是，如何對“合理變？quot；界定出一個能夠具體操作的范圍？有些企業(yè)名為合理變動會計處理方法，實為借方法的改變達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的目的；有些企業(yè)則是為保證會計信息的真實性而依據(jù)客觀環(huán)境變化所作的”合理變動“。這對檢查人員來說，有時困惑重重。

　　一般地說，查證會計處理缺乏一貫性問題，應(yīng)重點關(guān)注無充分理由或頻繁實施會計處理方法的變更。這種行為介于“差錯”與“舞弊”之間，類似于“擦邊球”，包含著圖謀不軌的跡象，但又無法找到可靠證據(jù)支持查證結(jié)論的認(rèn)定，應(yīng)先作為會計差錯進(jìn)行測試檢查o

　　（二）會計處理缺乏一貫性的查證方法

　　對會計處理缺乏一貫性的查證，主要范圍限定在會計處理方法方面，如計價方法，計算方法等，也可以擴(kuò)大到核算范圍、核算程序方面。查證方法從總體上看比較簡�，繜�攵隕鮮雋街窒窒罄詞凳��？br> 1.年度內(nèi)測試

　　年度內(nèi)測試的方法是將有關(guān)明細(xì)資料獲得后，查閱被查期間元月份與12月份所采用會計處理方法是否相一致，如果未發(fā)現(xiàn)存在差異處，則表明基本上不存在會計處理缺乏一貫性的問題。如果時間允許，也可以抽查6、7、8三個月中的任意一個月作為補(bǔ)充，以查證企業(yè)在年內(nèi)中間幾個月暫時使用某種會計處理方法的問題；不過，這種情況并不常見，也不具有代表性，可視檢查時間的限定來調(diào)整。

　　對這種會計差錯的檢查，在獲得必要的證據(jù)后，應(yīng)詢問有關(guān)會計人員以予核實，使檢查結(jié)論具有可接受性。

　　2.跨年度測試

　　前述的年度內(nèi)測試，主要適用于在一個決算年度內(nèi)改變會計處理方法問題，如果被檢查企業(yè)并未在一個決算年度內(nèi)而是在幾個不同的決算期中采用不同的會計處理方法，則應(yīng)

　　實施跨年度測試。

　　跨年度測試的方法是：先對被檢查年度所采用的會計處理方法進(jìn)行審閱，可以對當(dāng)年元月份、12月份和年中某月份相關(guān)明細(xì)賬簿記錄實施測試，查驗當(dāng)年是否采用同一種會計處理方法；如果是，在此基礎(chǔ)上再查驗上年12月份采用何種會計處理方法，并判斷與次年所采用的會計處理方法是否相一致；如果不一致，被查企業(yè)會計人員對此也予認(rèn)同，則可以得出被審查企業(yè)存在會計處理方法缺乏一貫性的結(jié)論。